在打擊有害稅收實(shí)踐大背景下，《經(jīng)合組織報(bào)告》開(kāi)始對(duì)“不征稅或僅名義征稅”的管轄區(qū)注冊(cè)公司的實(shí)質(zhì)問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注，重點(diǎn)是要求上述管轄區(qū)引入“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求”的規(guī)定。

　　按照經(jīng)合組織的要求，英屬維爾京群島(簡(jiǎn)稱“BVI”)和開(kāi)曼群島(簡(jiǎn)稱“開(kāi)曼”)等先后發(fā)布了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的相關(guān)法規(guī)，并規(guī)定自2019年1月1日正式生效。

　　《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者獲悉，目前已立法的地區(qū)包括巴巴多斯、百慕大、英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、根西島和馬恩島，不過(guò)由于相關(guān)實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前只能等待政策發(fā)布。

　　眾所周知，世界上有諸多避稅天堂，其中又以上述6個(gè)地區(qū)的曝光度最高，這些地區(qū)擁有較低稅率和更便捷的注冊(cè)流程，因此，吸引全球跨國(guó)企業(yè)爭(zhēng)相在此設(shè)立子公司。然而，隨著《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案2018》的出臺(tái)，這些跨國(guó)企業(yè)在BVI進(jìn)行海外逃避稅的行為將會(huì)變得更透明。

　　無(wú)“實(shí)質(zhì)”空殼或被處罰

　　根據(jù)開(kāi)曼、BVI相關(guān)法規(guī)，其對(duì)所有從事“相關(guān)活動(dòng)”的法人實(shí)體實(shí)行經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，也就是說(shuō)，一個(gè)法人實(shí)體如果有任何“相關(guān)活動(dòng)”，就必須遵守經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求。

　　這些實(shí)質(zhì)活動(dòng)主要包括銀行業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)、融資和租賃業(yè)務(wù)、總部業(yè)務(wù)、海運(yùn)業(yè)務(wù)、控股業(yè)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)、分銷(xiāo)服務(wù)業(yè)務(wù)等。

　　4月15日，一位國(guó)際稅研究人士告訴《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者，按照上述法規(guī)要求，目前在開(kāi)曼或BVI設(shè)立的空殼實(shí)體(主要是指沒(méi)有實(shí)際運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)體)，一旦被當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)認(rèn)定符合法規(guī)中的“相關(guān)業(yè)務(wù)”，但又沒(méi)有滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，那么其可能會(huì)受到處罰。

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是這些空殼實(shí)體如果符合相關(guān)業(yè)務(wù)，那么其需要有一定數(shù)量的工作人員和固定的辦公場(chǎng)所，顯然，這和很多跨國(guó)企業(yè)在上述地區(qū)設(shè)立公司的初衷相違背。

　　“這些企業(yè)在開(kāi)曼、BVI設(shè)立子公司的主要目的就是為了稅務(wù)籌劃，如果配置滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的設(shè)備，從成本角度考慮，顯然會(huì)增加母公司的支出，并不符合最初設(shè)立公司的意愿。”上述國(guó)際稅研究人士分析。

　　這也意味著，只要這些空殼實(shí)體仍然屬于上述司法管轄區(qū)內(nèi)的稅收居民，那么其就要適用目前法規(guī)的要求。

　　普華永道中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合伙人陳信克指出，目前開(kāi)曼、BVI等地的法案要求，如果企業(yè)屬于開(kāi)曼、BVI以外其他地區(qū)稅收居民，在符合一定條件下，可不適用前述開(kāi)曼、BVI經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求。

　　但他同時(shí)表示，事實(shí)上，將這些地區(qū)的企業(yè)申請(qǐng)為其他地區(qū)的稅收居民，在實(shí)操層面面臨很多問(wèn)題。

　　“其中一個(gè)重要內(nèi)容就是，這些空殼實(shí)體應(yīng)該如何選擇其他稅收居民申請(qǐng)地點(diǎn)，以及在流程、時(shí)間和成本支出等方面的考慮，都需要有完善的程序，這對(duì)已經(jīng)設(shè)立在這些地區(qū)的實(shí)體公司來(lái)說(shuō)，存在一定的難度?！?

　　控股架構(gòu)調(diào)整

　　“由于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求法規(guī)的實(shí)施，目前一些集團(tuán)也開(kāi)始思考進(jìn)行控股架構(gòu)重整，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、注銷(xiāo)、遷址等，進(jìn)一步清理不具實(shí)質(zhì)的控股公司?！逼杖A永道中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合伙人陳信克在報(bào)告中指出。

　　普華永道報(bào)告分析，若上述地區(qū)的企業(yè)沒(méi)有達(dá)到實(shí)質(zhì)性要求，且在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)施加罰款等懲罰措施后仍不改善，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可能建議其他政府機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行注銷(xiāo)登記處理。

　　“一旦被強(qiáng)制注銷(xiāo)，不論這些企業(yè)是受控子公司或控股公司，都需要考慮在其他國(guó)家是否會(huì)被視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓而需要繳納所得稅?！?

　　在此背景下，上述法規(guī)對(duì)企業(yè)的影響也更多體現(xiàn)在公司架構(gòu)調(diào)整方面，而將集團(tuán)投資架構(gòu)調(diào)整為符合各地實(shí)質(zhì)運(yùn)營(yíng)要求的架構(gòu)，是此次法規(guī)發(fā)布以來(lái)對(duì)企業(yè)影響最大的一個(gè)方面。

　　這一舉措，也符合經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)合組織”)要求“不征稅或僅名義征稅”的管轄區(qū)注冊(cè)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，引入“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求”的規(guī)定。

　　2018年11月，經(jīng)合組織發(fā)布《恢復(fù)對(duì)不征稅或僅名義征稅的國(guó)家應(yīng)用實(shí)質(zhì)性活動(dòng)因素》(以下簡(jiǎn)稱《經(jīng)合組織報(bào)告》)，參照經(jīng)合組織的精神，為防止跨國(guó)企業(yè)將具有地域流動(dòng)性活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至上述低稅地區(qū)，但卻未在當(dāng)?shù)赜邢鄳?yīng)的實(shí)質(zhì)，因此法規(guī)要求參與地域流動(dòng)性活動(dòng)的企業(yè)，應(yīng)于當(dāng)?shù)亟?shí)質(zhì)活動(dòng)。

　　為響應(yīng)《經(jīng)合組織報(bào)告》的要求，BVI和開(kāi)曼等先后發(fā)布了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的相關(guān)法規(guī)，并自2019年1月1日正式生效。

　　上述國(guó)際稅研究人士分析，從全球范圍看，百慕大、BVI、開(kāi)曼、根西島等一直被認(rèn)為是致力于創(chuàng)建稅收透明度的管轄區(qū)。

　　2009年4月，經(jīng)濟(jì)組織把百慕大、BVI、開(kāi)曼等離岸地認(rèn)定為避稅港。雖然是全球避稅港，但這些離岸地在早期就開(kāi)始遵從《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)和《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FATCA)條款。

　　2017年，歐盟行為準(zhǔn)則組織評(píng)估了包括英屬維爾京群島在內(nèi)的一系列稅收居民國(guó)(地區(qū))的稅收政策。

　　評(píng)估之后，百慕大、BVI、開(kāi)曼、根西島、澤西島和馬恩島等地區(qū)被列入了《稅務(wù)目的下歐盟非合作司法管轄區(qū)列表》，該列表要求所列明的司法管轄區(qū)解決歐盟行為準(zhǔn)則組織對(duì)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的關(guān)注。(文章來(lái)源：中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào))

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