一、小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，實(shí)施普惠性稅收減免政策，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告）明確了此項(xiàng)優(yōu)惠的具體征管措施，主要涉及銷售額確定、納稅期限選擇、發(fā)票開(kāi)具管理及特定事項(xiàng)安排等。

（一）銷售額確定

適用普惠性增值稅優(yōu)惠的銷售額為月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）。需要注意三類特殊情形，一是剔除不動(dòng)產(chǎn)銷售的影響。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。二是以差額后的銷售額確定。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。納稅人填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，以差額后的銷售額填入“免稅銷售額”相關(guān)欄次。三是其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)分期確認(rèn)收入。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�，分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯�過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。此項(xiàng)政策延續(xù)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的規(guī)定，4號(hào)公告將免稅標(biāo)準(zhǔn)從月租金收入不超過(guò)3萬(wàn)元進(jìn)一步上調(diào)至10萬(wàn)元。

需要注意的是，該項(xiàng)普惠性稅收優(yōu)惠同樣適用于預(yù)繳情形。小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。4號(hào)公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。如：其他個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售等符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件的，則應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定納稅。

（二）納稅期限選擇

為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限。一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

（三）發(fā)票開(kāi)具管理

按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就其所開(kāi)具發(fā)票對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為繳納增值稅。小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元，當(dāng)期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還；當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，申請(qǐng)退稅的前提條件是追回所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票；已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。

（四）特定事項(xiàng)安排

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。4號(hào)公告對(duì)轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，允許在2019年12月31日前，再次選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。即曾在2018年選擇轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記。但2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，就不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人了。

二、深化增值稅改革相關(guān)政策

《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）下調(diào)了增值稅稅率，同步出臺(tái)了加計(jì)抵減、旅客運(yùn)輸服務(wù)納入可抵扣范圍、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除等配套措施，并試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（一）稅率下調(diào)

39號(hào)公告進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱14號(hào)公告）就降低稅率政策實(shí)施后，納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票的稅率選擇問(wèn)題予以明確。增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生上述所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（二）加計(jì)抵減

增值稅加計(jì)抵減政策是推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅的重要舉措之一，適用于“四項(xiàng)服務(wù)”行業(yè)中選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的增值稅一般納稅人，政策執(zhí)行期限自2019年4月1日至2021年12月31日�！八捻�(xiàng)服務(wù)”是指郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)。對(duì)于存在除上述四項(xiàng)服務(wù)之外的兼營(yíng)情形，納稅人提供四項(xiàng)服務(wù)所取得的銷售額占全部銷售額的比重必須超過(guò)50%，即納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以提供上述四項(xiàng)服務(wù)為主，方可享受增值稅加計(jì)抵減政策。加計(jì)抵減政策按年適用，但對(duì)2019年4月1日（含）后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月或取得首筆經(jīng)營(yíng)收入起3個(gè)月內(nèi)，其四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占比超過(guò)50%的，自登記為一般納稅人之日起適用增值稅加計(jì)抵減政策。

加計(jì)抵減的計(jì)算公式主要有兩個(gè)，分別為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。抵減計(jì)算分為兩步，第一步計(jì)算抵減前的應(yīng)納稅額；第二步分情形抵減一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

適用加計(jì)抵減政策需重點(diǎn)把握四個(gè)方面，一是加計(jì)抵減額不同于進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)抵減額直接抵減應(yīng)納稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷項(xiàng)稅額。為確保留抵稅額的真實(shí)準(zhǔn)確，需維持進(jìn)項(xiàng)稅額的正常核算，避免加計(jì)抵減對(duì)出口退稅和留抵退稅的影響。二是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，其相應(yīng)的加計(jì)抵減額應(yīng)同步調(diào)減。三是加計(jì)抵減政策僅適用于境內(nèi)環(huán)節(jié)，出口、跨境業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得加計(jì)抵減。還需注意的是，加計(jì)抵減的境內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額并不限于四項(xiàng)服務(wù)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅，而是涵蓋納稅人取得的，按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。四是要準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況，申報(bào)時(shí)按規(guī)定填報(bào)加計(jì)抵減臺(tái)賬，控制當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額。

14號(hào)公告規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

（三）旅客運(yùn)輸服務(wù)納入可抵扣范圍

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得不同的運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法有所不同，具體如下：納稅人取得增值稅專用發(fā)票或電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為“（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%”；取得鐵路車票的，為“票面金額÷（1+9%）×9%”；取得公路、水路等其他客票的，考慮此類運(yùn)輸單位多選擇簡(jiǎn)易征稅方式，且客票票面無(wú)法判斷運(yùn)輸單位使用何種計(jì)稅方法，暫按3%征收率換算不含稅價(jià)款，其進(jìn)項(xiàng)稅額為“票面金額÷（1+3%）×3%”。

旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣需關(guān)注以下六個(gè)方面。一是該政策僅適用于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。二是除增值稅專用發(fā)票或電子普通發(fā)票外，其他旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證，必須注明旅客身份信息，方可計(jì)稅抵扣，手寫(xiě)無(wú)效。三是因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，故航空運(yùn)輸服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算基數(shù)不包括民航發(fā)展基金。四是旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣需符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本規(guī)定，如用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅等項(xiàng)目的旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。五是旅客運(yùn)輸服務(wù)必須是與本單位建立合法用工關(guān)系人員發(fā)生的。六是票據(jù)必須是2019年4月1日之后取得的。

（四）不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣

自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里需要把握兩點(diǎn)，一是2019年4月1日（含）以后購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一次性申報(bào)抵扣；二是2019年4月1日（不含）以前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)，其尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以自2019年4月稅款所屬期起的任一月份申報(bào)抵扣，但必須將尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性在該月申報(bào)抵扣，不得為調(diào)節(jié)稅款而分次申報(bào)抵扣。

14號(hào)公告明確，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率，其中不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%。按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率。

（五）農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除

2019年4月1日起，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率同步調(diào)整為9%�？紤]到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，39號(hào)公告規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工給予1%的加計(jì)扣除。

農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除是基于其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算而得。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)扣除憑證不同，其進(jìn)項(xiàng)稅額的確定也有所不同，主要包括以下三種類型。一是，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。二是，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，不論收購(gòu)或銷售發(fā)票，必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票。取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是，從按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這里強(qiáng)調(diào)取得的必須是專票，如果取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）試行期末留抵退稅制度

自2019年4月1日起，符合39號(hào)公告規(guī)定條件的納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。這里的增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額；進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）對(duì)期末留抵退稅制度予以具體明確。納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。

此外，為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實(shí)，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，自2018年7月27日起，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

（七）出口退稅率的調(diào)整

39號(hào)公告還同步下調(diào)了出口退稅率，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。39號(hào)公告對(duì)此給予過(guò)渡期安排，2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零，參與免抵退稅計(jì)算。

此外，適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

三、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)群體及其他優(yōu)惠政策

2019年上半年出臺(tái)的增值稅優(yōu)惠政策，除小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠、深化增值稅改革相關(guān)政策外，還有針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)及其他優(yōu)惠政策，具體如下：

（一）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等優(yōu)惠

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等），提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，免征增值稅。

財(cái)稅〔2019〕20號(hào)文件同時(shí)還規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。保險(xiǎn)公司開(kāi)辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，在列入財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的免征營(yíng)業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營(yíng)業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

（二）扶持退役士兵自主就業(yè)優(yōu)惠

《財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）的政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

就扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)，政策分以下兩類情形。

1.自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)。自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計(jì)算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

2.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。

該政策適用需把握以下兩點(diǎn)，一是納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。二是企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵既可以適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

（三）支持促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠

《財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）的政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

就進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，政策分以下兩類情形：

1.建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

2.企業(yè)（屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位）招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

需要注意的是，企業(yè)招用就業(yè)人員既可以適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

（四）延續(xù)供熱企業(yè)增值稅等稅收優(yōu)惠

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕38號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2020年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下稱居民)供熱取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過(guò)其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定單獨(dú)核算。通過(guò)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例，計(jì)算免征的增值稅。需明確兩個(gè)概念，一是供暖期，指當(dāng)年下半年供暖開(kāi)始至次年上半年供暖結(jié)束的期間。二是供熱企業(yè)，指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)和自供熱單位。

（五）農(nóng)村飲水安全工程增值稅優(yōu)惠

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第67號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2020年12月31日，對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷售收入，免征增值稅。所稱飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施；飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，是指負(fù)責(zé)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理的自來(lái)水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅；依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征契稅、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。無(wú)法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實(shí)的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。符合上述條件的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位自行申報(bào)享受減免稅優(yōu)惠，相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?/span>

（六）鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新增值稅優(yōu)惠

為進(jìn)一步鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，自2019年1月1日至2021年12月31日，《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕120號(hào)）規(guī)定，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間，向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。適用該政策需明確孵化服務(wù)和在孵對(duì)象兩個(gè)概念。孵化服務(wù)指為在孵對(duì)象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營(yíng)租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。在孵對(duì)象是指符合認(rèn)定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)和個(gè)人。國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間，享受孵化服務(wù)收入免征增值稅政策，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算孵化服務(wù)收入。

國(guó)家級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園，享受優(yōu)惠的起始時(shí)間視其認(rèn)定時(shí)間不同，具體如下：2018年12月31日以前認(rèn)定的，自2019年1月1日起享受；2019年1月1日以后認(rèn)定的（含省級(jí)科技企業(yè)孵化器和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間），自認(rèn)定之日次月起享受。如2019年1月1日以后被取消資格的，自取消資格之日次月起停止享受。

（七）冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)相關(guān)增值稅優(yōu)惠

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)企業(yè)贊助有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕6號(hào)）就《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號(hào)）所規(guī)定的,冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)企業(yè)贊助有關(guān)增值稅政策予以明確。對(duì)贊助企業(yè)及參與贊助的下屬機(jī)構(gòu)根據(jù)贊助協(xié)議及補(bǔ)充贊助協(xié)議向北京冬奧組委免費(fèi)提供的，與北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽有關(guān)的服務(wù)，免征增值稅。適用免征增值稅政策的服務(wù)，僅限于贊助企業(yè)及下屬機(jī)構(gòu)與北京冬奧組委簽訂的贊助協(xié)議及補(bǔ)充贊助協(xié)議中列明的服務(wù)。贊助企業(yè)及下屬機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述服務(wù)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得適用免稅政策。以上規(guī)定與財(cái)稅〔2017〕60號(hào)文的適用時(shí)間相同，均自2017年7月12日起執(zhí)行。按照上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，凡在2019年1月18日以前已經(jīng)征收入庫(kù)的，從納稅人以后納稅期應(yīng)繳納的增值稅稅款中抵減。納稅人如果已經(jīng)向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。凡專用發(fā)票無(wú)法追回的，一律照章征收增值稅。